Akuntansi Bank

PERSAMAAN DASAR AKUNTANSI PERBANKAN

Kewajiban Bank terdiri dari kewajiban terhadap pihak external dan intenal. Kewajiban external adalah kewajiban kepada kreditor atau pemberi dana atau deposan. Sedangkan kewajiban internal adalah kewajiban kepada pemilik modal. Dengan demikian persamaan dalam akuntasi dapat diperluas menjadi :

AKTIVA = UTANG + MODAL

Bila Bank melakukan Aktivitas, akan memeperoleh pendapatan dan mengeluarkan biaya. Selisih pendapatan dengan biaya merupakan laba bank. Laba Bank merupakan komponen modal bank. Untruk itu persamaannya menjadi :

AKTIVA = UTANG +  MODAL + PENDAPATAN – BIAYA

Atau

AKTIVA + BIAYA = UTANG +  MODAL + PENDAPATAN

Perhatikan, pada sisi kiri terdapat Aktiva  dan Biaya, sedangkan pada sisi kanan terdapat Utang, Modal dan Pendapatan, persamaan ini akan mempermudah untuk membuat jurna berarti Jumlah Total sebelah Debet akan sama dengan Jumlah Total sebelah Kredit berarti setiap melakukan pendebetan rekening harus diikuti dengan mengkreditkan rekening yang lain.

Dengan demikian persamaan dan penggambaran rekening buku besar dapat disimpulkan :

1. Setiap pertambahan Aktiva akan di debet dan pengurangan Aktiva akan di kredit.

2. Setiap pertambahan Biaya akan di debet dan pengurangan Biaya akan di kredit.

3. Setiap pertambahan Utang akan di Kredit dan pengurangan Utang  akan di debet.

4. Setiap pertambahan Modal akan di Kredit dan pengurangan Modal  akan di debet.

5. Setiap pertambahan Pendapatan akan di Kredit dan pengurangan Pendapatan  akan

    di debet.

Aktiva Bank dapat berupa Kas, Giro BI, Penempatan pada Bank lain, Sekuritas Jangka Pendek, Kredit yang diberikan, Penyertaan dan Aktiva Tetap.

Hutang Bank dapat berupa Giro Nasabah, Tabungan, Deposito, dan Pinjaman yang diterima.

Modal dapat berupa Modal disetor dan Laba ditahan.

Pendapatan Bank dapat berupa pendapatan bunga dan pendapatan lainnya.

Biaya Bank dapat berupa biaya bunga dan biaya lainnya.

Ilustrasi

1.  Diah Kirana mendirikan bank dengan nama Bank Kirana. Diah menanamkan modalnya sebesar Rp. 100.000.000.000,- yang disetor secara tunai pada Bank Kirana.

2.   Untuk memperlancar operasi Bank, Bank Kirana  membeli kenderaan seharga Rp. 400.000.000,- secara tunai.

3.  Diterima tunai untuk pembukaan rekening tabungan an. Anita Rp. 100.000.000,-

4.  Diterima tunai Rp. 500.000.000,- untuk pembukaan rekening Deposito berjangka an. Ratna Safitri.

5.  Diberikan Kredit kepada Desi Chandra  sebesar Rp. 1.000.000.000,- Hari ini direalisasikan dan langsung dikreditkan ke rekening giro Desi sebesar Rp. 900.000.000,- secara tunai Rp. 100.000.000,-

6.  Arif Pambudi membuka rekening giro dengan setoran perdana Rp. 200.000.000,- tunai .

7.  Anita menarik tabungan senilai Rp. 10.000.000,-

No.	Kas	Mobil	Kredir Diberikan	=	Giro	Tabungan	Deposito	Modal
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	+100.000.000        -400.000        +100.000        +500.000        -100.000        +200.000          -10.000	- +400.000       -       -       -       -       -	-        -        -        - +1.000.000        -        -		-        -        -        - +900.000 +200.000        -	-       - +100.000       -       -       -    -10.000	-       -       - +500.000       -       -       -	+100.000.000          -          -          -          -          -          -
	100.290.000	400.000	1.000.000	=	1.100.000	90.000	500.000	100.000.000

SISTIMATIKA REKENING BANK (II/17).

Penggunaan Nama, struktur dan hubungan antar rekening telah diseragamkan agar laporan yang dihasilkan mudah dipahami, mudah dibandingkan. Untuk itu dalam laporan perbankan telah dibuatkan sistimatika struktur rekening bank dengan menggunakan didit-digit tertentu. Digit pertama berisikan rubrik rekening. Digit kedua berupa indentitas jenis valuta. Digit ke tiga berisi kelompok rekening group digit keempat berisi kelompok rekening subgroup digit kelima dst berisikan rincian rekening individual.        

NOMOR RUBRIK REKENING	RUBRIK REKENING
1 2 3 4 5 6 7 8 9	Aktiva Kewajiban Ekuitas Pendapatan Beban PPAT Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap Komitmen Kontijensi

LAPORAN KEUANGAN BANK (III/37)

Bank Komersial baik bank umum maupun BPR diwajibkan memberikan Laporan Keuangan  (LK) setiap priode tertentu. Jenis laporan yang dimaksudkan adalah :

A.  Laporan Keuangan Bulanan.

B.  Laporan Keuangan Triwulan

C.  Laporan Keuangan Tahunan.

Format dan bentuk LK Perbankan telah ditetapkan.

A. LK Bulanan.

1.  LK Bulanan Bank disampaikan kepada BI untuk posisi Bulan Januari s/d Desember setiap bulan dan diumumkan pada Home Page BI.

2.   Format yang digunakan telah diatur tersendiri sesuai ketentuan Gubernur BI

3.  LK Bualanan merupakan LK bank secara individu yang merupakan gabungan antara kantor pusat bank dengan seluruh kantor cabang.

4. a. Format 1 berisikan Neraca bulanan (tidak berbentuk T)

    b. Format 2 berisikan Laporan Laba / Rugi  Bulanan

    c. Format 3 berisikan Laporan Komitmen dan Kontijensi Bulanan

    d. Format 4 berisikan Laporan Kwalitas Aktiva Produktif dan Informasi lainnya

        setiap bulan.

B. LK  Triwulan.

1.  LK Triwulan Bank disampaikan kepada BI untuk posisi akhir Maret, Juni, September dan Desember selain diumumkan  pada Home Page BI juga diumumkan pada sy\urat kabar.

2.   Format yang digunakan telah diatur tersendiri sesuai ketentuan Gubernur BI.

3.  LK Triwulan merupakan LK bank secara individu yang merupakan gabungan antara kantor pusat bank dengan seluruh kantor cabang.

4. a. Format 1 berisikan Neraca Triwulan (tidak berbentuk T)

    b. Format 2 berisikan Laporan Laba / Rugi  Triwulan

    c. Format 3 berisikan Laporan Komitmen dan Kontijensi Triwulan

    d. Format 4 bwerisikan transaksi Valuta Asing

    e. Format 5 berisikan Laporan Kwalitas Aktiva Produktif dan Informasi lainnya

        setiap bulan.

    f. Format 6 berisikan Perhitungan Kewajiban Penyediaan Modal Minimum.

    g. Format 7 berisikan Ratio Keuangan.

B. LK  Tahunan.

1.  LK Tahunan  Bank disampaikan kepada Pemegang Saham.BI, dan lembaga lain yang berkepentingan seperti YLKI, Lembaga Pemerintah Lain, Assosiasi Perbankan, Institut Bankir Indonesia, Lembaga Penelitian Bidang Ekonomi dan Keuangan dan Majalah Ekonomi dan Keuangan yang ditunjuk  untuk posisi akhir Tahun  selain diumumkan  pada Home Page BI juga diumumkan pada sy\urat kabar.

2.   Format yang digunakan telah diatur tersendiri sesuai ketentuan Gubernur BI.

3.  LK Triwulan merupakan LK bank secara individu yang merupakan gabungan antara kantor pusat bank dengan seluruh kantor cabang.

4. a. Format 1 berisikan Neraca Tahunan (tidak berbentuk T)

    b. Format 2 berisikan Laporan Laba / Rugi  Tahunan

    c. Format 3 berisikan Laporan Komitmen dan Kontijensi Tahunan

    d. Format 4 bwerisikan transaksi Valuta Asing

    e. Format 5 berisikan Laporan Kwalitas Aktiva Produktif dan Informasi lainnya

        setiap bulan.

    f. Format 6 berisikan Perhitungan Kewajiban Penyediaan Modal Minimum.

    g. Format 7 berisikan Ratio Keuangan.

    h. Format 8 berisikan Laporan Pemilik dan Pengurus Bank.

LK Tahunan Bank harus diikuti Opini dari Akuntan Publik yang memuat pendapat Akuntan Publik atas Laporan Keuangan Konsolidasi dan memuat aspek Transparansi sesuai PSAK dan Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia (PAPI).

KLIRING  (IV/65)

Kliring merupakan sarana atau cata perhitungan utang piutang dalam bentuk surat-surat berharga atau surat dagang dari suatu bank peserta yang diselenggarakan oleh BI. Oleh karena itu Kliring didifinisikan sebagai pertukaran warkat atau data keuangan elektronik antar bank baik atas nama bank maupun nasabah yang hasil penghitungannya diselengarakan pada waktu tertentu.

SISTEM KLIRING.

Berdasarkan  system yang dilakukan kliring dapat dibedakan :

a.                 Sistem Manual, yaitu system penyelenggaraan kliring local yang dlam pelaksanaan perhitungan, pembukaan bilyet saldo kliring serta pemilahan warkat dilakukan secara manual oleh setiap peserta.

b.                 Sistem Semi Otomatis, yaitu sitem penyelenggaraan kliring local  yang dalam pelaksanaan perhitungan dan pembuatan bilyet saldo kliring diilakukan secata otomatis, sedangkan pemilahan warkat dilakukan secara manual oleh setiap peserta.

c.                 Sistem Otomatis, yaitu system penyelenggaraan kliring local yang dalam pelaksanaan penghitungan, pembuatan bilyet saldo kliring dan pemilahan warkat dilakukan oleh penyelenggara secara otomatis.

d.                Sistem Elektronik, yaitu system penyelenggaraan kliring local yang dalam pelaksanaan penghitungan dan pembuatan bilyet saldo kliring didasarkan pada Data   Keuangan Elektronik yang selanjutnya sisebut DKE disertai dengan penyampaian warkat peserta kepada penyelengara untuk diteruskan kepada peserta penerima.

PESERTA KLRING.

Peserta kliring adalah BI atau Bank yang terdaftar  pada penyelenggaraan untuk mengikuti kliring  terdiri dari :

a. Peserta Langsung.

Adalah peserta yang turut serta dalam pelaksanaan kliring secara langsung dengan menggunakan indentitasnya sendiri seperti Kantor Pusat, Kantor Cabang dan Kantor Cabang Pembantu yang tidak berada dalam wilayah kliring dengan kantor induknya setelah mendapat izin dari BI.

b.    Peserta Tidak Langsung.

Adalah peserta yang turut serta dalam pelaksanaan kliring secara langsung dengan menggunakan indentitas peserta langsung yang menjadi induknya yang merupakan bank yang sama seperti Kantor Cabang dan Cabang Pembantu yang telah dilaporkan kepada BI atau berkedudukan di Luar Negeri. setelah mendapat izin dari BI.

 

 

TABUNGAN ((VI/93)

Tabungan merupakan simpanan masyarakat atau pihak lain yang penarikannya hanya dapat dilakukan menurut syarat-syarat tertentu yang telah disepakati tetapi tidak bisa diterik dengan menggunakan cek, bilyet giro atau yang dipersamakan dengan  itu. Syarat-syarat itu misalnya : harus diterik secara tunai, penarikan hanya dalam kelipatan nilai nominal tertentu, jumlah penarikan tidak boleh melebihi saldo menimal, atas nama indentitas diri secara lengsung atau melalui kuasa.

Pada awalnya Tabungan di Indonesia  hanya terdiri dari 3 Jenis, yaitu : Tabanas, Taska dan Tabungan ONH. Namun setelah Tahun 1989 melalui perkembangan system perbankan permerintah memberikan kebebasan kepada Bank-Bank Komersial  baik bank Konvensional maupun Bank Syariah untuk mengeluarkan produknya seperti Simaskot dari BRI, Tahapan dari BCA, Taplus dari BNI, Tabungan Mandiri dari Bank Mandiri, Si Jempol dari Bank Permata dsb sepanjang sesuai dengan Ketentuan Gubernur BI No. 22/63 Kep. Dir 01-12-1989.

Penarikan melaui ATM (Automatic Teller Machine) dipersamakan dengan penarikan tunai.

BUNGA TABUNGAN.

Bunga Tabungan dihitung pada setiap akhir bulan dan langsung dikreditkan ke rekening tabungan. Dengan demikian bunga tabungan akan menambah saldo tabungan. Perhitungan bunga biasanya dilakukan secara harian atau bulanan dengan mendasarkan pada saldo terendah, suku bunga  berubah.

a. Bunga diperhitungkan dengan dasar lamanya saldo mengendap dan tingkat suku bungan yang berubah-ubah. Lamnya waktu mengendap dihitung sejak perubahan sampai terjadinya perubahan bunga.

   ILUSTRASI.

TANGGAL	TINGKAT SUKU BUNGA TABUNGAN
01 Mei 2004 15 Mei 2004 20 Mei 2004 25 Mei 2004	12 % 14 % 15 % 11 %

   Daftar Mutasi Tabungan Prima An. Rangga.

Tanggal	Keterangan	Debet	Kredit	Saldo
1-5-2004 5-5-2004 10-5-2004 25-5-2004	Setoran Pembukaan Setoran Tunai Penarikan Tunai Penarikan Cab. SBY	-          -  10.000.000  15.000.000	15.940.000 10.000.000         -         -	15.940.000 25.940.000 15.940.000      940.000

    

   Pencatatan Transaksi pada Bank Prima dapat ditunjukan :

WAKTU DANA MENGENDAP	HARI BUNGA	SALDO (Rp.)	SUKU BUNGA	JUMLAH BUNGA
1/5 s/d 5/5 5/5 s/d 10/5 10/5 s/d 15/5 15/5 s/d 20/5 20/5 s/d 25/5 25/5 s/d 31/5	4 5 5 5 5 6	15.940.000 25.940.000 15.940.000 15.940.000 15.940.000      940.000	12 % 12 % 12 % 14 % 15 % 11 %	21.253,33     43.233,33     26.566,67     30.994,44     33.208,33       1.723,43
JUMLAH				156.979,43

• Peerhitungan Bunga 4/360 x Rp. 15.940.000  x 12 % = Rp. 21.253,33
• Peerhitungan Bunga 5/360 x Rp. 25.940.000  x 12 % = Rp. 43.233,33
• Peerhitungan Bunga 5/360 x Rp. 15.940.000  x 12 % = Rp. 26.566,67
• Peerhitungan Bunga 5/360 x Rp. 15.940.000  x 14 % = Rp. 30.994,44
• Peerhitungan Bunga 5/360 x Rp. 15.940.000  x 15 % = Rp. 33.208,33
• Peerhitungan Bunga 6/360 x Rp. 940.000  x 11 % = Rp. 1.723,43

 

 Pencatatan Bunga dan PPh oleh Bank Prima :

Pencatatan Bunga Pencatatan Pajak 15 % Bila PPh Disetor

Dr. Biaya Bunga       Cr. Tabungan Prima Dr. Tabungan Prima       Cr. Hutang PPh Dr. Hutang PPh        Cr. Giro KKN

156.979,43      23.546,92      23.546,92

156.979,43        23.546,92        23.546,92

   

TABUNGAN ONH

Tabungan ONH diselenggarakan baik oleh Bank Konvensional maupun Bank Syariah. Pada bank konvensional tabungan ONH tidak diberikan bunga, namun jasa tabungan diberikan dalam bentuk lain misalnya bingkisan tertentu pada setiap bulan selama saldo tabungan masih mengendap. Sedangkan pada Bank Syariah tabungan ONH mendapatkan bagi hasil. Biaya untuk membeli Souvenir tertentu dibukukan sebagai biaya Promosi.

ILUSTRASI.

Tanggal 1-5-2003 Bapak Ali membuka Tabungan ONH dengan setoran perdana      Rp. 20.000.000,- kemudian pada tanggal 1-8-2003 Pak Ali terdaftar sebagai Calon Haji. Pada Saat tersebut Pak Ali harus melunasi kekurangannya melalui Bank ybs sebesar Rp. 14.000.000. Bingkisan seharga Rp. 200.000,- diserahkan pada tanggal    1-8-2003. Pencatatan Jurnal oleh Bank adalah  sbb :

Keterangan	Tanggal	Rekening	Debet (Rp)	Kredit (Rp)
Setoran Tabungan Pelimpahan Tabungan ke ONH Pemberian Bingkisan	1-5-03 1-8-03 1-8-03	Dr. Kas       Cr. Tab. ONH Dr. Tab. ONH Dr.  Kas        Cr. Setoran ONH Dr. Biaya Promosi       Cr. Kas	20.000.000 20.000.000 14.000.000      200.000	20.000.000 34.000.000      200.000

DEPOSITO  (VII/101)

Seposito merupakan simpanan masyarakat atau pihak ketiga yang penarikannya   dapat dilakukan pada waktu tertentu menurut perjanjian antara penyimpan dengan Bank ybs. Penarikan Deposito hanya dapat dilakukan pada saat tertentu menurut jatuh temponya, umumnya JT terdiri dari 1 bl, 3, 6, 12, 18 dan 24 bln.   Pada saat Bank membutuhkan dana Likuiditas yang relative besar  maka tingkat suku bunga yang diberikan akan semakin besar sebaliknya dalam kondisi longgar (ekonomi normal) tingkat suku bunga deposito akan semakin kecil.

Pada perinsifnya penarikan Deposito sebelum JT tidak dapat dilakukan karena sesuai dengan perjanjian , namun apabila deposan akan melakukan penarikan sebelum JT maka itu bisa saja terjadi (Outstanding). Penarikan Deposito sebelum JT akan mengganggu likuiditas bank  karena bank akan menyiapkan dana untuk membayar sesuai dengan jadwal pembayaran. Oleh karena itu bank umum (bank konvensional) mengenakan penalty tertentu terhadap deposan bila terjadi penarikan dilakukan sebelum JT. Umumnya penalty dihitung sekian persen tertentu dari nominal deposito.

ILUSTRASI.

Intan memiliki Deposito di Bank Muitra Pekanabaru Nominal Rp. 10.000.000 Jangkawaktu 6 bln suku bunga 18 % pa. Deposito dibuka tanggal 31 Mei 2003. Kemudian oleh Intan pada tanggal 30 Juni 2003 ditarik kembali. Bank Mitra mengenakan Pinalty 1 % dari Nominal Deposito.  Perhitungan dan pencatatan jurnal oleh bank sbb :

Pinalty dihitung 1 % dari nominal Deposito

No	Keterangan	Jumlah
1.	Bunga Deposito = Rp. 10.000.0000 x 18 % x (1/12)	150.000
2.	Pajak Bunga = 15 % x Rp. 150.000	22.500
3.	Bunga Setelah Pajak	127.500
4.	Pinalty  = 1 % X Rp. 10.000.000,-	100.000
5.	Bunga Deposito yang dibayar	27.500

Jurnal yang terjadi pada Bank :

Rekening	Debet (Rp.)	Kredit (Rp.)
Dr. Deposito Berjangka Dr. Biaya Bunga        Cr. Pendapatan lain-lain penalty        Cr. Hutang PPh        Cr. Kas	10.000.000           150.000	100.000             22.500      10.027.500

(KREDIT XIV/163)